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第 199a 节最终规定

第 199A 条最终法规深入探讨

By 杰森·沃森,注册会计师

2019 年 4 月 29 日星期一发布

2019 年 1 月 18 日 国税局和财政部 released the 第 199A 条最终规定,包括一些相关的指导,例如 国税局通知 2019-7 对于出租业主。由于之前的博文有一些实质性的变化,我们很抱歉这篇博文被推迟了,但我们现在是……税后季节。第 199A 节最终法规摘要超过 240 页。然而,鉴于我们对小企业主的关注并审查了我们当前客户的需求,我们 截断了这个庞大的第 199A 节文件 大约 70 页,您可以在一个小时内快速浏览。

2017 年的《减税和就业法案》为企业主(和其他人)创建了一项新的税收减免,称为第 199A 节合格企业收入减免。 2018 年 8 月晚些时候,美国国税局发布了 拟议条例 1.199A 为第 199A 条提供一些额外的见解。财政部和国税局于 2018 年 10 月 16 日就拟议法规举行了公开听证会,随后于 2019 年 1 月 18 日发布了第 199A 条最终法规摘要。 1986 年税法改革的一些主要规定花了四年时间才解决(例如被动活动)。

在我们详细介绍其中的一些细节之前,这里有一些相关的博客文章和其他可能对您有用的信息。

好的,我们开始——

贸易或业务定义

这个针对小企业的 199A 扣除很棒,对吧?!但到底什么才算是一个企业呢?这个看似简单的问题让会计师、纳税人和美国国税局陷入困境。在第 199A 节最终摘要的第 12 页,它写道:“就第 199A 节及其下的规定而言,1.199A-1(b)(14) 将贸易或业务定义为根据 第 162 条(第 162 条贸易或业务),但作为雇员提供服务的贸易或业务除外。”

有道理?不,当然不是。留在我们这里......在确定是或否的二元决策时,财政部和国税局也使用短语“活动上升到第 162 条贸易或业务的水平”。理解这个术语有助于您明智地选择用词。

评论者在提及 2018 年 8 月提议的第 199A 条法规时要求提供监管定义、明线测试、基于因素的测试或安全港。可以在图表上指出的东西。财政部拒绝这样做,并依靠 Higgins 和 Groetzinger 税务法庭案件来帮助确定定义。这很好;虽然我们书呆子会计师希望 1 + 1 等于 2,但这个模糊的定义允许有回旋余地。

第 199a 节最终规定In 希金斯诉专员案,312 U.S. 212 (1941),最高法院指出,确定贸易或业务是否存在是事实确定。由于第 162 条贸易或业务没有法定或监管定义,因此法院已确定确定贸易或业务存在的要素。

  • 一,关于盈利动机,据说要求纳税人以善意的意图赚取利润或相信可以从该活动中获得利润来参与和进行活动。
  • 其次,关于活动的范围,据说需要大量的、定期的、持续的活动。

随之而来 专员诉 Groetzinger, 480 U.S. 23 (1987) 最高法院指出,“当我们得出结论认为,如果一个人的赌博活动是全职、真诚和有规律地进行,以产生收入以一种生计,而不仅仅是一种爱好,它是我们在此所关注的法规范围内的一项贸易或业务。”这再次确认了 1941 年在 1987 年的持股;没有变窄;没有重新塑造。

再次查看这两个元素;相当简单,对吧?打算盈利,并定期和持续地执行您的活动。明白了……简单!

就租赁活动上升到贸易或业务水平而言,第 16 页阅读的第 199A 节最终法规摘要,

在确定租赁房地产活动是否属于第 162 条贸易或业务时,相关因素可能包括但不限于 (i) 租赁物业的类型(商业房地产与住宅物业),(ii) 物业数量(iii) 业主或业主代理人的日常参与,(iv) 根据租赁提供的任何辅助服务的类型和重要性,以及 (v) 租赁条款(例如,净租赁与传统租赁和短期租赁与长期租赁)。

可操作的词是“可能”。再读一遍……“相关因素可能包括……”可能和必须完全不同,就像可能和应该一样。当然,在你提出“希金斯”论点时使用包括措辞在内的相关因素会支持你的立场。话虽如此,美国国税局发布了 公告2017-9 这创造了一个租赁安全港;最大的收获是 - 您的租赁活动可能会上升到贸易或业务的水平,而无需遵守序言中的 IRS 通知。

还有一点值得注意的是, 第 199A 条提议的法规 2018 年 8 月发布的租赁活动摘要中有一个例子,土地所有者将未改良的土地出租给机场用作停车场。人们对这种土地的使用方式一头雾水,并跃跃欲试,认为所有土地租赁活动都上升到了贸易或商业的水平。第 199A 条的最终规定删除了土地示例,并指出土地租赁活动可能是也可能不是贸易或业务,具体取决于事实和情况。就像佩顿曼宁在他的 SNL UnitedWay 小品, “我不是说我杀了一个告密者;我不是说我没有。”

其他 199A 节扣除额的处理

这个问题很简单,我们已经在其他博客文章中讨论过,但为了重申拟议的法规,第 44 页上的第 199A 条最终法规如下,“第 1.199A-3(b)(1)(vi) 条规定,在一般来说,为了计算 QBI 的目的,在满足第 199A 节和 §1.199A-3 的要求的情况下,应考虑归因于贸易或业务的扣除额。”例如,在计算第 199A 节扣除额时,以下项目将减少合格的业务收入 -

  • 第 164(f) 条规定的自雇税的可扣除部分。
  • 第 162(l) 条规定的自雇健康保险扣除额。
  • 根据第 404 条扣除对合格退休计划的供款。

第 199A 条合理补偿

当提议的第 199A 条规定于 8 月发布时,美国国税局收到了 300 多条评论。其中一项评论与合格的商业收入扣除、W-2 工资限制和 S Corp 合理的股东工资之间的相互作用有关。此外,人们担心这种相互作用会导致不同实体结构和选举之间出现差异。

第 199a 节最终规定例如,假设一家企业扣除费用和扣除额后的净营业收入为 100,000 美元。作为花园品种有限责任公司,全部 100,000 美元将有资格获得第 199A 条的扣除。但是,如果企业主在 LLC 上选择 S Corp 身份,则他或她必须支付合理的工资;让我们假设股东工资为 45,000 美元,其中包括雇主支付的工资税部分。现在,同样的 100,000 美元减少到 55,000 美元,因此第 199A 条几乎减半(剧透警告: 199A 节扣除额的减少被自雇税的节省所抵消)。

相反的问题发生在花园品种有限责任公司扣除费用和扣除额后的净收入为 500,000 美元时。为了说明起见,我们还假设应税收入为 500,000 美元。由于有限责任公司无法向其所有者支付工资,因此由于 W-2 工资限制,这 500,000 美元将不符合第 199A 条的扣除条件。此外,假设该企业在纽约市或田纳西州运营,并且当地的 S Corp 税率扼杀了正在发挥作用的任何联邦税收节省。在这种情况下,企业主将被迫选择 S 公司身份并支付工资,只是为了获得第 199A 条的扣除额。

财政部和 IRS 承认了这个问题,但拒绝做出任何改变。

特定服务贸易或业务 (SSTB)

可怕的特定服务贸易或业务定义仍然是围绕 199A 节营火的主要讨论内容。去年发布的拟议法规扩大了 SSTB 的定义,包括一个肮脏的面包师的十几个名单——

  1. 健康
  2. Law
  3. 会计
  4. 精算学
  5. 表演艺术
  6. bbin手机版
  7. 竞技
  8. 金融服务
  9. 经纪服务
  10. 投资与投资管理
  11. 贸易
  12. 证券或商品交易
  13. 任何贸易或业务的主要资产是其一名或多名员工或所有者的声誉或技能

从我们的角度来看,第 199A 条提议的法规与 第 199A 条最后规定 分别从事健康、表演艺术和bbin手机版。在某些方面,这三者有相似之处,即财政部和国税局从 SSTB 活动中解析出非 SSTB 活动。我们将通过这些爆炸...

健康

这里的一般要点是,如果您销售医疗器械和其他相关设备,您就不是“在健康领域提供服务的贸易或企业”。 (第 79 页) 但是与药房有细微差别;是的,药剂师出售的东西……药物和其他用于健康管理的“零售”物品,但它们完全被健康指定的服务贸易或业务所束缚。

第 199a 节最终规定兽医们想要这两种方式。 “是的……我们很酷,我们是医生!但是……根据第 199A 条的扣除,不,我们不是医疗提供者……我们只是动物爱好者,想帮助其他动物爱好者为他们的宠物提供护理。”撇开开玩笑不谈,兽医认为宠物是零售财产,并不是真正意义上的患者。财政部和美国国税局依靠 1991 年的税收裁决 91-30 以及其他法典和判例法“继续长期将兽医服务视为健康领域服务的表现,为第199A 和这些最终规定。” (第 80-81 页)

此外,一些医生对拟议的第 199A 条规定中的短语感到困惑,其中部分内容是“直接向患者提供医疗服务”。例如,放射科医生可能正在为另一位医生读取 X 光片,而不是直接为患者提供服务。因此,在第 199A 条最终法规中删除了“直接向患者提供医疗服务”这一短语,因为靠近患者并不是在卫生领域提供服务的必要组成部分。 (第 81 页)

表演艺术

重申守则,“仅就本节第 199A(d)(2) 条和 (b)(1)(v) 段而言,在表演艺术领域提供服务是指个人提供的服务参与表演艺术创作的人,例如演员、歌手、音乐家、艺人、导演和类似的专业表演服务人员。”作家呢?好问题……等一下。

该守则继续写道,“表演艺术不包括提供不需要表演艺术创作独有技能的服务,例如用于表演艺术的设备或设施的维护和操作。”作家们争辩说,写作不需要独特的技能,如果你回想起你看过的最后一部糟糕的电影,这一点是正确的。财政部和美国国税局表示不,“在一定程度上,作家为表演艺术创作不可或缺的书面材料(例如歌曲或剧本)付费,作家在表演领域提供服务艺术。” (第 84 页)。

这是第 229 页的示例-

Gordon Lightfoot 是一位歌手和词曲作者,他在高速公路上开车时创作并录制了一首歌。当歌曲获得许可或流媒体播放时,戈登会获得机械版税。当录制的歌曲公开播放时,戈登还会获得表演版税。戈登在 SSTB 从事表​​演艺术领域的服务,其含义属于第 199A(d)(2) 条或 (b)(1)(v) 和 (b)(2)(vi) 段所指本节的。根据第 199A 条,戈登为歌曲收取的版税不符合扣除条件。

bbin手机版

bbin手机版在拟议的第 199A 条法规中存在一些问题,因为它将bbin手机版定义为“向客户提供专业建议和bbin手机版,以帮助客户实现目标和解决问题”。这不就是每一次商业交易吗?你建造了一个定制的房子;您的建筑商提供建议和建议以实现您的目标。通常不是好的建议或忠告,但仍然提供。您当地咖啡店的咖啡师甚至可能会为您解决拿铁问题提供建议。

在回应有关拟议法规的评论者时,财政部和国税局举手举手,“希望我们在这里做什么?”看,因此“向客户提供专业建议和bbin手机版,以帮助客户实现目标和解决问题”这句话仍然存在。问题在于,在销售本身不属于特定服务贸易或业务的商品或服务的情况下,建议或bbin手机版是否属于bbin手机版;答案是否定的。您的建筑商和咖啡师正在销售带有嵌入式或辅助性顾问和建议的商品和服务,因此不提供bbin手机版领域的服务。 (第 86 页)这样想;建筑商的主要目的是提供一个家……一个有形的可交付成果。

软件开发人员和工程师处于一种独特的情况。我们经常看到小企业主暗示他们是软件顾问,而实际上他们是软件开发人员和销售人员。这是第 231 页的示例-

比尔盖茨从事向客户提供软件许可的业务。比尔与客户讨论并评估客户的软件需求。 Bill 就其许可的特定软件产品向客户提供建议。比尔支付软件许可的固定价格。在客户获得软件许可后,Bill 帮助实施该软件(在现实生活中,Paul Allen 会这样做)。 Bill 从事许可软件的贸易或业务,而不是在第 199A(d)(2) 条或 (b)(1)(vi) 和 (b)(本节的 2)(vii)。

作为快速边栏,一些州或监管机构要求某些专业对bbin手机版服务单独计费。这些单独的账单可能被视为 SSTB。

声望或技能

许多企业主认为他们的声誉或技能是他们成功的主要因素,他们可能是正确的。但这是对特定服务贸易或业务的声誉或技能定义的字面解释。第 199A 条的最终规定相当好地总结了声誉或技能问题——

如果国会的意图是排除所有服务业,国会显然可以起草这样的规则。因此,最终法规保留了拟议规则,将声誉或技能条款的含义限制在个人或 RPE(相关传递实体)从事从背书、许可获得收入的贸易或业务中的事实模式。个人的肖像或特征,以及出场费。 (第 98 页)

第 232 页上有两个很好的例子-

第 199a 节最终规定Gordon Ramsay 是一位著名的厨师,也是多家餐厅的唯一所有者,每家餐厅都属于一个不受重视的实体。由于戈登的技能和作为厨师的声誉,戈登因在一系列炊具和炊具上使用他的名字而获得了 500,000 美元的代言费。戈登从事厨师和拥有餐馆的行业或业务,此类行业或业务不是 SSTB。然而,戈登也从事接收代言收入的交易或业务。 Gordon 的贸易或业务包括为 Gordon 的技能和/或声誉收取代言费,是第 199A(d)(2) 条或 (b)(1)(xiii) 和 (b)(本节的 2)(xiv)。

和…

黛米摩尔是一位著名的演员。 Demi 与 Shoe Company 建立了合伙关系,Demi 将她的肖像和她的名字的使用贡献给了合伙企业,以换取合伙企业 50% 的权益和保证付款。 Demi 的贸易或业务包括收到合伙权益和与 Demi 相似的合伙权益的相应分配份额以及使用她的名字是第 199A(d)(2) 条或第 (2) 段所指的 SSTB本节的 b)(1)(xiii) 和 (b)(2)(xiv)。

祝你好运!

向 SSTB 提供的服务或财产

第 199A 条的拟议法规规定,如果行业或企业拥有 50% 或更多的共同所有权,则向 SSTB 提供超过 80% 的财产或服务的行业或企业被视为 SSTB。例如,当会计师拥有办公楼并将其租回给会计师事务所时,这会扼杀自租收入。哎呀。这似乎很愚蠢,因为如果会计师事务所从其他人那里租用,房东将享受第 199A 条的扣除。那么,为什么不制定一个公平和公平的市场租金要求呢?我们离题了……

对此的一个要点是第 199A 条的最终规定删除了 80% 的二进制阈值-

因此,最终法规规定,如果贸易或企业向 SSTB 提供财产或服务,并且该贸易或企业拥有 50% 或更多的共同所有权,则向 50% 或就关联方而言,更共有的 SSTB 将被视为单独的 SSTB。 (第 104-105 页)

以雇员身份提供服务的贸易或业务

这里的主要问题是许多员工可能希望与他们的前雇主转换为独立承包商身份,以便他们有资格获得第 199A 条的扣除。例如,您作为 W-2 员工赚取 100,000 美元。这可能会使您的雇主在工资税、假期、病假工资、401k 供款和其他福利方面花费大约 25,000 美元,总计 125,000 美元。你走到老板面前说:“嘿,让我成为承包商;你节省了 25 美元,我扣除了 20 美元,每个人都赢了。”这可能会被滥用,对吧?

但是,员工退休但作为承包商保留的合法关系又如何呢?或者一个公司的风险部门和其他部门认为拥有更多的独立承包商比员工更好。第 199A 条假定,如果您作为承包商提供的服务与您作为雇员时的服务大致相同,则您将被视为第 199A 条合格业务收入扣除额的雇员。

因此,从理论上讲,您可能会陷入自雇税的困境,因为这是税法的一部分定义您的方式,但也不符合第 199A 节的扣除条件,因为该部分税法读作“否”。不酷。这是最终规定的简介-

最终法规规定,个人可以通过出示足以证实个人作为非雇员身份的记录,例如合同或合伙协议,自个人停止将个人视为非雇员之日起三年内反驳该推定。雇员缴纳联邦就业税。(第 108 页)

好的,所以再读一遍…… 3 年回顾?如何管理?你在 2019 年提交纳税申报表,你在 2020 年根据一些愚蠢的假设接受审计,你必须等到你有 3 年的回顾才能反驳这个假设?如果两年后您不再是独立承包商,而是被聘为从事完全不同工作的员工,会发生什么?如您所见,这存在问题。大多数纳税人可能会根据符合条件的假设做出决定。

这是第 237 页的示例-

杰克·诺斯罗普第 199a 节最终规定 是一名工程师,在一家工程公司 Engineering Firm 担任高级项目工程师。工程公司是联邦税务目的的合伙企业,其结构使得 10 年后,如果达到某些职业里程碑,高级项目工程师将被视为合伙人。 10 年后,杰克达到了这些职业里程碑,并被接纳为工程公司的合伙人。作为 Engineering Firm 的合伙人,Jack 分享 Engineering Firm 的净利润,并在其他方面满足联邦税法、法规和原则(包括普通法员工分类规则)下作为合伙人受到尊重的要求。

Jack 被推定(仅就第 199A(d)(1)(B) 条和本节的 (a)(3) 和 (d) 段而言)从事作为雇员提供服务的行业或业务杰克向工程公司提供的服务。然而,Jack 能够通过证明 Jack 成为 Engineering Firm 的合伙人作为职业里程碑、分享 Engineering Firm 的整体净利润以及在其他方面满足联邦税法、法规和原则(包括普通法雇员分类规则)作为合作伙伴受到尊重。

伙计们,你有它……更深入地了解第 199A 条的最终规定。更多的指导肯定会到来,更多的问题潜伏在拐角处。我们所能做的就是迎接影响并希望最好。

杰森·沃森,注册会计师 是商业bbin手机版和税务准备公司 bwin娱乐手机版(前身为 Watson CPA Group)的管理合伙人,并且是 纳税人关于 LLC 和 S Corps 的综合指南 可在线获取。