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第 199A 条

第 199A 条扣除

2019 年 8 月 7 日星期三发布

第 199A 节扣除,也称为合格商业收入扣除,源自 2017 年的《减税和就业法案》。这对小企业主来说是一项重大的税收减免,但当然也有规则和限制。

没有 A 的第 199 节是涵盖国内生产活动扣除的部分。第 199A 条似乎是以此为蓝本(或至少一部分被立法者抄袭),因为第 199A 条和第 199 条之间的数学和报告是相似的。回想一下,国内生产活动扣除是在 表格 8903 并最终在表格 1040 的第 35 行扣除。

2019 年 1 月 18 日 国税局和财政部 释放了 第 199A 条最终规定,包括一些相关的指导,例如 国税局通知 2019-7 对于出租业主。由于之前的博文有一些实质性的变化,我们很抱歉这篇博文被推迟了,但我们现在是……税后季节。第 199A 节最终法规摘要超过 240 页。然而,鉴于我们对小企业主的关注并审查了我们当前客户的需求,我们 截断了这个庞大的文件 大约 70 页,您可以在一个小时内快速浏览。

2017 年的《减税和就业法案》为企业主(和其他人)创建了一项新的税收减免,称为第 199A 节合格企业收入减免。 2018 年 8 月晚些时候,美国国税局发布了 拟议条例 1.199A 为第 199A 条提供一些额外的见解。财政部和美国国税局于 2018 年 10 月 16 日就拟议法规举行了公开听证会,随后于 2019 年 1 月 18 日发布了第 199A 节最终法规摘要。 1986 年税法改革的一些主要规定花了四年时间才解决(例如被动活动)。

在我们详细介绍其中的一些细节之前,这里有一些相关的博客文章和其他可能对您有用的信息。

否则,把咖啡提神,扣上毛茛——

第 199A 节定义术语

直通实体和结构包括-

  • 独资企业(没有实体, 附表 C).
  • 房地产投资者(无实体,附表 E)。
  • 无视实体(单一成员有限责任公司)。
  • 多成员有限责任公司。
  • 作为 S 公司征税的任何实体。
  • 信托和遗产、REITs 和 合资格的合作社.

第 199A 条特定服务贸易或业务的定义是——

  • 传统的服务行业,如医生、律师、会计师、精算师和顾问。
  • 在舞台或工作室表演的表演艺术家。
  • 付费运动员。
  • 在金融服务或经纪行业工作的任何人。
  • 现在锤子……“任何以所有者的声誉或技能为主要资产的贸易或业务”。他们为什么不从这个开始,因为其他一切都没有实际意义。那好吧…

有趣的是,从传统服务行业中剔除的是工程师和建筑师。但工程师根据他或她的声誉或技能经营业务仍然是特定的服务贸易。

坐在壁架上,当然,但现在不要跳下桥。只有当您的应税收入超过限额时,才会出现指定的服务贸易或业务问题。因此,年收入 150,000 美元的财务顾问可能仍然享受第 199A 条的扣除。继续阅读!

收入限制

  • 基于应税收入,包括所有来源(不仅仅是营业收入)。也限于应税收入的 20%。看 2018 年表格 1040 第 10 行 使用 2018 年作为代理来评估您的 2019 年应税收入,并根据逐项扣除和豁免(或缺乏)进行调整。
  • 单身的 是 157,500 美元,完全淘汰了 207,500 美元(根据通货膨胀进行了调整)。 157,500 美元对你来说应该意味着别的——这是 24% 边际税率的结束。回想一下,边际税率每年都被索引。
  • 已婚联合报税是 315,000 美元,完全淘汰了 415,000 美元(根据通货膨胀进行了调整)。同样的事情 - 315,000 美元是 24% 边际税率的末尾。

计算第 199A 节扣除额

基本的第 199A 节合格业务收入传递扣除额是合格业务净收入的 20%,这是巨大的。如果您赚了 200,000 美元,扣除额是 40,000 美元乘以 24% 的边际税率,这相当于您口袋里的 9,600 美元。谁说奥巴马医改现在买不起?这是确切的代码-

(2) 确定每项交易或业务的免赔额。根据本段确定的任何合格贸易或业务的金额是以下两者中的较小者——

(A) 纳税人与合格贸易或业务相关的合格营业收入的 20%,或

(B) 较大者——

(i) 与合格贸易或业务相关的 W-2 工资的 50%,或

(ii) 与合格贸易或业务相关的 W-2 工资的 25%,加上获得所有合格财产后(即在任何折旧之前)的未调整基础的 2.5%。

当然细节上也有一些魔鬼。最好的方法是展示一些例子——

威尔玛从她的独资企业中获得了 100,000 美元的净业务收入,但还扣除了 5,000 美元的自雇健康保险、7,065 美元的自雇税和 10,000 美元的 SEP IRA。这些不是商业扣除 - 它们是 1040 表格上的调整,用于计算调整后的总收​​入。她的扣除额是出租人 100,000 美元(净业务收入)的 20% 或她的应税收入的 20%,这可能会更少(参见下面的 Pebbles)。

Barney 拥有三间出租屋,净收入分别为 20,000 美元和 5,000 美元,其中一间每年亏损 8,000 美元。这些合计为 17,000 美元。他将扣除 17,000 美元的 20%。这当然是假设他的活动上升到合格企业的水平,或者他符合安全港测试 国税局通知 2019-7.

巴尼的被动损失可以结转并“释放”,因为他现在有净租金收入,这些被动损失首先被接受。使用上面相同的例子,结转被动损失 10,000 美元,巴尼的扣除将等于 17,000 美元减去 10,000 美元或 7,000 美元的 20%。

Pebbles 的收入为 100,000 美元,但由于其他扣除额(例如逐项扣除额),她在纳税申报表中报告了 80,000 美元的应税收入。她的第 199A 条扣除额为 16,000 美元,因为出租人将其限制为 100,000 美元或 80,000 美元的 20%。

Slate 先生经营着一家在线零售商 S 公司,该公司支付 100,000 美元的 W-2 工资,并赚取 400,000 美元的净合格业务收入。由于超出收入限制,他被视为“高收入者”,因此他的扣除额仅限于 W-2 的 50% 或 50,000 美元,不到 400,000 美元的 20%。

如果 Slate 先生作为独资经营者经营,收入 500,000 美元,但不支付任何 W-2 工资,则他的扣除额为出租人 W-2 工资的 50%(或在本例中为 0 美元)或 500,000 美元的 20% .如果他支付了 200,000 美元的工资并且有 300,000 美元的净业务收入,他的第 199A 条扣除将是出租人 200,000 美元的 50% 或 300,000 美元的 20%。换句话说,他会扣除 60,000 美元(即使在加拿大,60,000 美元也少于 100,000 美元)。 他想创建一个有限责任公司,将其作为 S 公司征税并支付 W-2 工资以最大化他的第 199A 条扣除额。

第 199A 条如果 Slate 先生改为作为先前定义的特定服务行业经营,他将通过超过 207,500 美元和 415,000 美元的收入限额来完全逐步取消第 199A 条的扣除。 这就是指定的服务贸易“gotchya”。 回想一下,指定的服务贸易或业务限额是 24% 边际税级的顶部加上单身纳税人 50,000 美元和已婚纳税人 100,000 美元。

如果 Slate 先生已婚并经营特定的服务行业,并且考虑所有收入来源(配偶、投资等)的应税收入超过 $315,000 但低于 $415,000,则扣除资格将出现滑动比例。笨兔子,税改不等于税简化。

弗雷德……是的,我们不能忽视弗雷德……单身,并以会计师的身份经营 S 公司。为 Slate 先生挖石头的日子就在后视镜中。在向自己支付 50,000 美元的 W-2 工资后,他获得了 100,000 美元的净合格业务收入。他显然是指定的服务贸易商,但由于他的总收入低于 157,500 美元(在本例中为 150,000 美元),他可以充分利用第 199A 条扣除 100,000 美元的 20%。这里不考虑合理工资的问题……关注 W-2 与收入的关系。

贝蒂成为了一个贫民窟主,并赚取了 50 万美元的租金收入。没有 W-2,因为她以个人身份经营房产(将被动收入转换为赚取的收入与 W-2 相比是愚蠢的)。假设她以 1,000,000 美元(未经调整的基础)购买了这些房产。数学会是这样的——

20% x 500,000 美元是 100,000 美元(直接计算)。

0 美元的 50% 是 0 美元(W-2 限额计算)。

1,000,000 美元的 2.5% 为 25,000 美元(折旧资产限额计算)。

与 $0 (W-2) 和 $25,000(折旧资产)中的较大者相比,第 199A 节仅限于出租人 100,000 美元。

本网页末尾有电子表格示例和其他说明。 警告 - 它是干燥的材料并使用电子表格,这会使情况变得更糟。

第 199A 节要点

  • 根据新税法,没有实体受到处罚。某些实体和情况可能不符合条件或以某种方式受到限制,但税收方面的最高标准是 2017 年旧税法。
  • 应税收入变得重要有两个原因!首先,超过 157,500 美元或 315,000 美元的 1 美元开始指定的服务业务取消资格和 W-2 限制(还有我们在本摘要中掩盖的折旧部分)。其次,第 199A 节的扣除额受限于来自所有来源的应税收入的 20%(将在您的纳税申报表上报告的内容)。
  • W-2 工资包括所有 W-2 工资,而不仅仅是支付给所有者的工资。将 1099 承包商转换为 W-2 员工可能是有益的。
  • 自雇税仍将根据第 199A 条扣除前的净营业收入计算,因为扣除额是在表格 1040 的“底线”下进行的。因此,您可以赚取 100,000 美元并根据第 199A 条扣除 20,000 美元,但仍需支付自雇费用100,000 美元的税。
  • S公司仍然是重要的节税工具有两个原因. 首先,对于包括特定服务行业或企业在内的所有企业主来说,通常的自雇税收节省仍然完好无损。其次,企业主可能需要向自己支付 W-2 工资以不受收入限制,并且只有公司才能向所有者支付 W-2 工资(换句话说,有限责任公司不能在没有 S Corp 选举的情况下)。

第 199A 节直通优化

如您所见,小企业主需要进行一些优化才能从第 199A 条扣除中获得最大收益。一方面,我们希望减少股东的 W-2 工资,以尽量减少自雇税。另一方面,我们希望增加 W-2 工资,这样他们就不会限制扣除的第 199A 节的金额。

这看起来很简单,因为工资税是 15.3% 加上一些失业和其他阴险的东西,而第 199A 条合格的商业收入扣除额是 20%。但是,199A 节的 20% 扣除必须乘以边际税率才能获得真正的税收优惠。即使在 37% 的边际税率下,额外的工资税也可能超过第 199A 节的税收优惠。再次,优化很重要。这是我们的知识库文章,它对此主题进行了扩展(剧透警告……在支付工资之前优化百分比为 27.9%……因此,净业务收入 100,000 美元应支付 27,900 美元的工资以进行优化)。

第 199A 条决策树

请记住,应税收入是家庭的所有收入。以下数字使用的是 2018 纳税年度数据……但很容易记住。这些收入限制是 24% 边际税级的顶部加上单身纳税人 50,000 美元和已婚纳税人 100,000 美元。

特定服务贸易或业务

  • 如果应税收入低于 157,500 美元 / 315,000 美元,那么 20% 的扣除额是完全可用的。
  • 如果应税收入高于 $157,500 / $315,000 但低于 $207,500 / $415,000,则可以部分扣除。
  • 如果应税收入大于 207,500 美元 / 415,000 美元,那么您将被淘汰。

所有其他人

  • 如果应税收入低于 157,500 美元 / 315,000 美元,那么 20% 的扣除额是完全可用的。
  • 如果应税收入大于 157,500 美元/315,000 美元但小于 207,500 美元/415,000 美元,则可在 W-2 和可折旧资产限额计算阶段进行部分扣除。
  • 如果应税收入大于 207,500 美元 / 415,000 美元,则将 20% 的扣除额与完整的 W-2 和可折旧资产限额计算进行比较(参见上面的 Betty)。

第 199A 条图书更新

我们的书, 有限责任公司和 S Corps 纳税人综合指南,已更新为 2019年版 其中包括基于 2017 年减税和就业法案的第 199A 节扣除额和其他修订。如果您在更新之前购买了它,请给我们发送电子邮件,我们会将最新和最好的版本转发给您。

S公司 第 199A 条扣除

我们将向您介绍一些示例,将非 S Corp 情况(例如独资企业、单一成员有限责任公司(非独立实体)和其他传递环境)与作为 S 公司征税的相同情况进行比较。我们将展示第 199A 条扣除的好处,以及它如何影响“我应该选择 S 公司吗?”题。

除了通常的嫌疑人(例如扣除费用后的净业务收入不超过 30,000 美元或在田纳西州或纽约市经营)之外,每种情况都通过在第 199A 条扣除额之上选择 S Corp 身份来提供额外的好处。

第 199A 条计算
您需要为四个变量赋值,要考虑的定义,要记住的一个税级和要理解的两个逐步淘汰的数字。

  • 应税收入 - 您需要确定整个家庭报告为应税收入的金额,而不仅仅是营业收入。请参阅 2017 年表格 1040 的第 43 行,以了解您所处的位置。写下这个数字的 20%。
  • W-2 和折旧资产 - 您需要计算企业支付的 W-2 工资总额,包括员工。写下这个数字的 50%。您需要计算企业拥有的任何可折旧资产的未调整基础(购买后立即折旧前的价值)。记下这个数字的 2.5%(这对房地产投资者来说很重要)。
  • 合格的商业收入——扣除费用后的净商业收入,并记下这个数字的 20%。
  • 特定服务贸易或业务 - 您的业务是否依靠其所有者的声誉或技能生存?您是会计师、精算师、律师、顾问、财务顾问、医生、付费运动员或表演艺术家吗?单击本页开头的按钮以查看更新;有几个涉及 SSTB 指定。
  • 24% 结束 - 单身纳税人的 24% 税率为 157,500 美元,已婚纳税人为 315,000 美元(对于 2018 纳税年度……每年都从 2018 年开始)。下一个税级跃升至 32%。 24% 至 32% 的跃升显然是有意为之,在我们看来,它在中产阶级和上中产阶级之间划清界限。根据您的情况,在 24% 的边际税率后,第 199A 条的福利可能会减少。
  • 逐步淘汰 - 收入逐步淘汰期为单身人士 50,000 美元和已婚人士 100,000 美元。

第 199A 条第 199A 节扣除限制
我们解释了上面的决策树,但是我们想以不同的方式说明迭代。问题变成了,“我如何计算出我的第 199A 节扣除额?”除了使用昂贵的税务软件和专业建议外,您还可以考虑此流程图。

如果您的应税收入在 24% 的边际税率范围内或更低,请停止。您已完成并可以选择符合条件的营业收入的 20% 或应税收入的 20% 中的较低者。

假设现在您的应税收入在 32% 的边际税级或以上,您必须根据以下内容在一些额外的第 199A 条限制中蠕虫 -

  • 非特定服务业务 - 您现在必须考虑基于 W-2 工资或折旧资产的 199A 节扣除额,并使用所有 199A 节计算中最严格的一项。如果您处于收入逐步淘汰范围(或扣除限制逐步纳入范围,但您想查看术语),则有一个基于 W-2 工资和折旧资产的线性滑动限制范围。换句话说,您进入淘汰范围越深,W-2/资产的限制作用就越强。此时无需用微积分来伤害自己。
  • 特定服务业务——您现在必须以线性、滑动的比例减少您的第 199A 节扣除,随着您逐步淘汰范围(单身纳税人为 50,000 美元,已婚纳税人为 100,000 美元),该扣除额将达到 0 美元。 W-2 工资或折旧资产开始发挥作用,但以不同的方式(我们的 Section 199A PDF 有一个例子)。您的第 199A 条仅在 207,500 美元(单身)和 415,000 美元(已婚)后结束

第 199A 节示例

我们在我们的书和知识库文章中创建了一些例子,有两个意图。一,展示如何计算第 199A 条扣除额;二,表明 S Corp 仍然是关键的减税工具。为仅对电子表格设计者有意义的令人作呕的电子表格做好准备。我们希望我们的评论和解释有意义,并且逐步迭代的逻辑变得清晰。我们可能在做梦……

不要忘记!我们还为经营 S 公司的 Fred Flintstone 创建了虚构的纳税申报表(他从 Slate 先生那里购买了 Slate Rock 和 Gravel)。你可以看到 并排2017年和2018年之间的差异,使用新的税级、新的标准扣除额和合格商业收入扣除额 (QBID) 以及第 199A 条。点击下方按钮——

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    第 199A 条回顾

    希望你仍然和我们在一起,而不是像胎儿一样吮吸拇指。为了解决这些问题,第 199A 条小企业扣除不会对每个人都有帮助,而且 S 公司作为整体减税机制仍然有一些亮点(尽管在某些情况下可能更少)。

    这是之前示例的摘要(上面的按钮)-

    商业 地位* Biz 收入 其他 收入 健康 插入 199A 益处 S公司 储蓄
    顾问 已婚 100,000 1,496 8,616
    顾问 已婚 100,000 60,000 2,742 7,117
    顾问 已婚 100,000 1,496 8,616
    顾问 已婚 100,000 10,000 1,514 10,404
    零售商 已婚 200,000 5,466 6,605
    零售商 已婚 200,000 100,000 7,288 3,563
    零售商 单身的 250,000 10,906 20,173
    零售商 已婚 250,000 7,479 6,441
    零售商 单身的 250,000 9,969 20,173
    律师 单身的 250,000 0 9,267
    外科医生 单身的 600,000 0 9,109
    牧羊人 单身的 600,000 25,792 34,901

    谢谢你挂在那里!

    撤销 S 公司

    自 2017 年《减税与就业法案》和第 199A 条通过以来的热门问题是,“我应该撤销 S Corp 身份并转到 C Corp 吗?”答案是不。

    快速数字-

    S公司收入 100,000 200,000 300,000
    薪水 40,000 80,000 120,000
    工资税 6,120 12,240 18,360
    所得税 6,980 24,150 44,266
    Total Tax S Corp 13,100 36,390 62,626
    C公司收入 100,000 200,000 300,000
    C 公司税 21,000 42,000 63,000
    股息 79,000 158,000 237,000
    股息税 0 23,700 44,556
    总 C 公司税 21,000 65,700 107,556
    有效 S 税率 13.1% 18.2% 20.9%
    有效 C 税率 21.0% 32.9% 35.9%
    三角洲 (C Corp 的额外税费) 7.9% 14.7% 15.0%

    假设包括

    • S公司股东的第199A节扣除
    • 24,000 美元的标准扣除额
    • 在 300,000 美元列的 15% 资本利得税率基础上加收 3.8% 的附加税

    如您所见,一个 C Corp 对股息加上资本利得税后没有意义. 这反过来是有道理的——立法者并没有打算杀死 S 公司。他们着手为每个企业主提供税收减免。天啊……一半的国会(535 人不是平均分配,我们明白了)可能在一边经营 S 公司。

    和!还有更多! C 公司也不享受 199A 节 20% 的扣除。出于更多原因,将其堆在上面的数字上。

    所以,请对“我想放弃我的 S 公司以换取 C 公司提供的神奇税收套利”的胡说八道“踩刹车”。哇,那太苛刻了。我们也在博客文章中扩展了这个想法。一探究竟-

    正如您所看到的,这个网页已经发展到一个荒谬的规模。如果您需要 PDF 版本,请使用下面的按钮。你可能还想看看我们的书, 有限责任公司和 S Corps 纳税人综合指南,可在亚马逊、Kindle 和 PDF 上获得。我们刚刚发布了 2019年版 其中包括所有这些垃圾。

    以下是我们对近期最终法规更新的主要问题的总结,出租物业安全港(公告2019-7) 以及所有这些垃圾如何影响 S 公司-