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第 199a 节最终规定

第 199A 条最终法规财政部决定 107892-18

By 杰森·沃森,注册会计师

2019 年 1 月 19 日星期六发布

2017 年的《减税和就业法案》为企业主(和其他人)创建了一项新的税收减免,称为第 199A 节合格企业收入减免。 2018 年 8 月晚些时候,美国国税局发布了 拟议条例 1.199A 为第 199A 条提供一些额外的见解。财政部和美国国税局于 2018 年 10 月 16 日就拟议法规举行了公开听证会,随后发布了第 199A 条最终法规。

这是一个 快速亮点 由于我们在 1 月 19 日时间紧迫,最终法规的一部分。然而,在税收季节之后,我们在另一篇博文中深入研究了第 199A 条最终法规。查看这篇文章底部的按钮,了解一些更新和其他评论。

他们收到了 335 条评论,可以在 财政部决定 107892-18.乐趣。除了开玩笑,还有一些很棒的建议。一个特别是关于新的第 199A 节扣除如何使 S Corps 再次具有吸引力,不仅来自自雇税的节省,而且来自第 199A 节的节省。因此,有评论要求保证付款和类似的“工资收入”在没有 W-2 的情况下被算作 W-2 工资。我们将不得不拭目以待。

有趣的是,最大的挑战之一是有效日期。有些事情回顾过去,有些事情更多的是“嘿......从现在开始......这就是你必须做的事情”的态度。您会在第 199A 条出租物业条款中看到,如 国税局通知 2019-7. 这是法规中的具体语言-

但是,纳税人可以完全依赖 §§1.199A-1 至 1.199A-6 中规定的规则,或依赖于 2018 年 8 月 16 日发布的 §§1.199A-1 至 1.199A-6 下的拟议法规2018 日历年结束的纳税年度。

第 199a 节最终规定

净资本收益

您可能知道,第 199A 条是在实体层面计算的,但它也适用于个人纳税申报表(1040 表)的个人层面。它是实体计算的出租人或纳税人应税收入超过纳税人净资本收益的 20%。

关于什么是净资本收益存在混淆,因为它可能包含仅作为资本收益征税的股息收入。财政部和美国国税局在其第 199A 条最终规定中澄清了这一点,并指出“资本收益和被视为投资收入的合格股息是确定第 199A 条扣除额的净资本收益。”

相关传递实体 (RPE)

The 拟议条例 1.199A 创建了一个新的首字母缩略词,即 RPE。它是由至少一个个人、遗产或信托拥有的合伙企业(公共交易合伙企业或 PTP 除外)或 S 公司。最终法规增加了共同信托基金和宗教组织(如第 501(d) 条所定义),如果他们选择作为合伙企业纳税并提交 1065 表格,则它们是 RPE。

贸易或商业的定义

第 162 条 在第 199A 节中被引用为贸易或业务的适当定义。这 国税局试图添加语言 通过说明更好地总结定义 -

术语贸易或业务通常包括为通过销售商品或提供服务产生收入而进行的任何活动。它不限于为《国内税收法》的某些其他规定而构成企业的资产、活动和商誉的综合总量。生产或分销商品或提供产生总收入的服务的活动不会仅仅因为它们是在其他活动的更大框架内进行而失去其作为贸易或企业的身份,这些活动可能与组织的豁免有关,也可能无关目的。

这是 来自美国国税局的另一个宣传 website-

贸易或业务通常是为谋生或出于善意而进行的活动,以赚取利润。每个案例的事实和情况决定了一项活动是否属于贸易或业务。活动和交易的规律性以及收入的产生是重要的因素。只要您有盈利动机,您就无需在交易或业务中实际获利。但是,您确实需要不断努力以促进您的业务利益。

为什么大家都挂在这个上面?嗯……警察和强盗的游戏还在继续,对吧?新法律……新计划……有些是合法的,有些是我们喜欢说的,是有创意的。您可以很容易地看到某些人如何通过创建交易或业务来获取第 199A 条扣除额,而没有不正当交易或业务,他们将无权获得扣除额,从而很容易地看到该系统。一个很好的例子是将 W-2 员工转换为 1099 名承包商,只是为了利用第 199A 条。

财政部和美国国税局收到的意见希望对贸易或商业进行明线测试、基于因素的测试或安全港定义。在依靠 希金斯诉专员案,312 U.S. 212 (1941),在美国最高法院明确指出定义贸易或业务是事实和情况确定的情况下,财政部和 IRS 拒绝在第 199A 条最终法规中更直接地定义贸易或业务。

第 199A 条租金收入

美国国税局收到的 335 条评论中的大部分都集中在房地产活动的租金收入上(令人震惊!)。第 199A 条最终法规直接规定——

在确定租赁房地产活动是否属于第 162 条贸易或业务时,相关因素可能包括但不限于:

(i) 出租物业的类型(商业不动产与住宅物业),

(ii) 出租物业的数目,

(iii) 业主或业主代理人的日常参与,

(iv) 根据租赁提供的任何辅助服务的类型和重要性,以及

(v) 租赁条款(例如,净租赁与传统租赁以及短期租赁与长期租赁)。

财政部和国税局在最终规定中完全回避了这个问题。然而, 国税局通知 2019-7 它与最终法规同时发布,深入探讨了第 199A 条租金收入问题。更重要的是,它为将租赁活动定义为贸易或业务创造了一个安全港。另一篇博客文章即将到来。

第 199A 条最终法规摘要

最终法规解决了一些迫在眉睫的问题。然而,美国国税局拒绝解决几个问题。其中大部分是非常狭窄和罕见的问题。平心而论,《国内税收法》中存在几个狭隘的问题,因此纳税人通常会提交私人信函裁决 (PLR) 的请求,以供国税局解释。我们确信将会有大量与第 199A 条合格的商业收入扣除相关的 PLR。

以下是我们对近期最终法规更新的主要问题的总结,出租物业安全港(公告2019-7) 以及所有这些垃圾如何影响 S 公司-

杰森·沃森,注册会计师 是商业bbin手机版和税务准备公司 bwin娱乐手机版(前身为 Watson CPA Group)的管理合伙人,并且是 纳税人关于 LLC 和 S Corps 的综合指南 可在线获取。